La TVA à l’Ère Numérique (ViDA) : Un Guide Complet de la Réforme de la TVA en UE

Le projet européen « La TVA à l’Ère Numérique » (ViDA pour VAT in the digital age ) constitue un changement important dans l'administration de la taxe sur la valeur ajoutée au sein des États membres. Le projet vise à mettre à jour les systèmes de TVA en facilitant les rapports numériques en temps réel, les nouvelles règles pour les transactions basées sur des plateformes et l'enregistrement unique dans un registre européen. 

Ces mesures sont censées simplifier la fraude à la TVA, faciliter la conformité transfrontalière et adapter les procédures fiscales à l'économie numérique d'aujourd'hui. Ce guide présente de manière exhaustive la ViDA, ses piliers fondamentaux, son calendrier de mise en œuvre et la manière dont les entreprises opérant dans l'UE doivent s'adapter pour se conformer au nouveau régime de TVA numérique.

Qu'est-ce que la TVA à l'Ére Numérique (ViDA) ?

La TVA à l’Ère Numérique (ViDA) est un ensemble de changements proposés par la Commission européenne pour simplifier et moderniser le système de TVA de l'UE. Il répond aux défis de l'économie numérique, des ventes transfrontalières et de la fraude à la TVA par le biais d'une nouvelle législation et d'une nouvelle technologie, en favorisant une plus grande transparence et un meilleur respect des règles.

La ViDA repose sur trois piliers :

• Exigences en Matière de Déclaration Numérique (DRR pour Digital Reporting Requirements) : Obligation de facturation électronique en temps réel et de déclaration transactionnelle pour les livraisons intra-UE d'entreprise à entreprise (B2B), au lieu des déclarations de TVA récapitulatives standard.
• Règles Relatives à l'Économie des Plateformes : Illustration des règles de TVA pour les plateformes numériques d'hébergement de courte durée et de transport de passagers, rendant les plateformes susceptibles d'être considérées comme des fournisseurs dans certaines situations.
• Enregistrement Unique de la TVA dans l'UE : Étend les régimes actuels de guichet unique (OSS pour One-Stop Shop) et de guichet unique pour les importations (IOSS pour Import OSS) afin de réduire les enregistrements multiples de la TVA dans les États membres.

Les piliers de ViDA

La réforme de la TVA à l’Ère Numérique (ViDA) s'articule autour de trois piliers stratégiques, chacun d'entre eux s'attaquant à des problèmes clés du cadre actuel de la TVA dans l'UE. Ensemble, ces piliers visent à moderniser les systèmes fiscaux, à combler les lacunes en matière de conformité et à garantir que les processus de TVA s'adaptent à l'économie numérique. Le rapport ViDA, suivi de la proposition législative de la Commission européenne en décembre 2022 et de l'approbation du Conseil ECOFIN en novembre 2024, constitue la base de cette transformation.

Exigences de Déclaration Numérique (DRR) et E-Facturation

Objectif : Améliorer la transparence, réduire la fraude à la TVA et remplacer les déclarations sommaires obsolètes par une visibilité au niveau des transactions.

Les DRR font référence à la soumission numérique obligatoire de données transactionnelles détaillées, y compris la facturation électronique structurée, aux autorités fiscales. Contrairement aux déclarations de TVA traditionnelles qui agrègent les valeurs, les DRR capturent des données en temps réel ou en temps quasi réel au niveau de la facture. La ViDA classe les DRR en deux catégories :

• Contrôles Périodiques des Transactions (CTP) : Les données relatives aux transactions sont soumises périodiquement en même temps que les déclarations de TVA. Il s'agit par exemple de formats nationaux tels que les listes de TVA ou SAF-T (Standard Audit File for Tax ou Fichier d’Audit Standardisé pour les Impôts).
• Contrôles Continus des Transactions (CTC) : Les données relatives aux transactions sont soumises en temps réel ou presque, comme le SII espagnol ou le SdI italien (modèle structuré d’e-facturation). Dans le cadre de ce modèle, les factures doivent respecter un format XML prescrit et être transmises aux autorités fiscales avant d'être communiquées aux clients.

Dans le cadre de la ViDA, la facturation électronique structurée deviendra obligatoire pour les transactions B2B intra-UE à partir du 1^er juillet 2030, avec un format standard basé sur la norme EN 16931. Les États membres pourront également introduire des exigences nationales en matière de facturation électronique 20 jours seulement après la publication de la ViDA au Journal officiel de l'UE, sans demander d'approbation préalable. Ce changement remplacera les états récapitulatifs actuels par des rapports numériques en temps réel au niveau de la transaction, harmonisés dans tous les États membres de l'UE d'ici 2035.

Traitement de l'Économie des Plateformes au Regard de la TVA

Objectif : Combler les lacunes en matière de conformité à la TVA dans les services facilités par les plateformes et clarifier les responsabilités en matière de TVA.

La ViDA étend le modèle de « fournisseur présumé », déjà utilisé dans le commerce électronique, aux plateformes facilitant le transport de passagers et les services d'hébergement de courte durée. À partir du 1er janvier 2030 (ou, sur option, du 1er juillet 2028), les plateformes numériques seront tenues de collecter et de reverser la TVA lorsque le fournisseur sous-jacent est :

• un non-assujetti (par exemple un particulier), ou
• un assujetti utilisant des régimes d'exonération de la TVA.

Les plateformes ne seront pas redevables de la TVA lorsque les fournisseurs fournissent un numéro de TVA valide et choisissent de comptabiliser eux-mêmes la TVA.

La ViDA introduit également des règles claires concernant le lieu de prestation des services des plateformes. Les services de facilitation B2C fournis par les plateformes seront traités comme des services intermédiaires, la TVA étant due dans la juridiction où la fourniture finale a lieu. Cela apporte une plus grande sécurité juridique aux transactions numériques transfrontalières et aligne les obligations en matière de TVA sur la substance économique.

Enregistrement unique de la TVA dans l'UE

Objectif : Simplifier la conformité à la TVA transfrontalière et réduire la nécessité de procéder à des enregistrements multiples.

La ViDA élargit considérablement le champ d'application des systèmes de guichet unique (OSS) et de guichet unique pour les importations (IOSS), permettant aux entreprises de gérer leurs obligations en matière de TVA transfrontalière par le biais d'un enregistrement unique dans un seul État membre de l'UE. Les principales améliorations sont les suivantes

• Extension du Système OSS de l'Union : Il couvre les livraisons domestiques B2C, les biens avec installation ou assemblage, et les ventes à bord des transports au sein de l'UE. Elle s'applique également à certaines fournitures d'énergie comme le gaz et l'électricité.
• Nouveau Régime Spécial pour les Transferts de Biens Propres : Il permet aux entreprises de déclarer les mouvements transfrontaliers de biens par l'intermédiaire du système OSS sans avoir à s'enregistrer à la TVA dans les pays d'origine et de destination.

Cette simplification réduira la complexité administrative et les coûts de mise en conformité pour les entreprises engagées dans le commerce intra-UE.

Avantages de ViDA

La réforme de la TVA à l’Ère Numérique (ViDA) sera extrêmement bénéfique pour les autorités fiscales, les entreprises et l'économie européenne dans son ensemble. La ViDA éliminera les inefficacités traditionnelles du système de TVA grâce à des pratiques numériques communes et à une transparence accrue. Les principaux avantages sont les suivants :

• Réduction de la Fraude et de l’Évasion à la TVA : La déclaration électronique en temps réel et la facturation électronique au format standard permettront de combler les lacunes dont profitent les échanges transfrontaliers, ce qui réduira considérablement l'écart de TVA dans l'UE.
• Facilitation de la Conformité à la TVA : L'enregistrement unique à la TVA via le système OSS élargi élimine les tracasseries administratives liées aux enregistrements dans les différents États membres, supprimant ainsi la complexité et les dépenses administratives.
• Amélioration de l'Efficacité et de la rapidité des déclarations fiscales : La facturation structurée et la transmission des données en temps quasi réel sont obligatoires, ce qui garantit des déclarations de TVA précises et en temps voulu, supprimant ainsi les erreurs humaines et les risques d'audit.
• Clarté pour les Entreprises Plateformes : L'extension de la règle du fournisseur présumé crée une clarté pour les entreprises plateformes concernant leur charge de TVA, encourageant la conformité dans l'économie en expansion des services et du partage.
• Standardisation Entre les États Membres : Une norme européenne unique pour la déclaration numérique élimine les différences entre les systèmes nationaux, ce qui favorise la fluidité des transactions intra-UE et l'amélioration de l'échange de données entre les autorités fiscales.
• Amélioration de la Crédibilité et de la Trésorerie des Entreprises : une facturation claire et des systèmes compatibles avec la conformité réglementaire renforcent la crédibilité d'une entreprise auprès de ses partenaires et des autorités de régulation, tandis qu'un remboursement plus rapide de la TVA en amont améliore la trésorerie.

Défis pour les Entreprises

Si la ViDA est une modernisation très attendue du régime de TVA de l'UE, sa mise en œuvre présente également quelques difficultés techniques et opérationnelles pour les entreprises. Les entreprises devront se préparer et investir pour ce changement. Voici quelques-uns des défis les plus courants :

• Améliorations Techniques : Les entreprises doivent mettre à niveau ou remplacer les systèmes de PGI actuels, de facturation et d'établissement de factures afin de pouvoir utiliser des formats de facturation électronique organisés (par exemple, XML conforme à la norme EN 16931) et des rapports électroniques en temps réel.
• Harmonisation Entre Différents Calendriers : Malgré les objectifs d'harmonisation, les États membres peuvent mettre en œuvre la facturation électronique nationale en différentes phases. Ce déploiement échelonné est un aspect qui affecte la facilité de mise en conformité dans les différentes juridictions.
• Formation et Préparation Interne : Les employés des services financiers, informatiques et de conformité doivent être formés pour comprendre et gérer les nouvelles obligations en matière de rapports, la fréquence des factures et la conformité à la législation dans le cadre de la ViDA.
• Qualité et Rapidité des Données : Les déclarations intra-journalières nécessitent la saisie de données transactionnelles de bonne qualité avec moins d'erreurs. Les entreprises doivent mettre en œuvre des processus de validation stricts afin de livrer les produits intra-UE dans le délai cible de deux jours.
• Augmentation des Coûts de Mise en Conformité à Court Terme : Même si la ViDA minimisera les dépenses administratives à long terme, les dépenses initiales en logiciels, en conseils et en frais de réorganisation des processus pourraient être élevées pour les petites et moyennes entreprises ainsi que pour les grandes sociétés.
• Transfert de Responsabilité des Plateformes : Les plateformes qui assument la responsabilité de la collecte de la TVA doivent développer une infrastructure pour déterminer le statut des fournisseurs, valider les numéros de TVA et établir des taux d'imposition corrects, ce qui crée de nouveaux risques opérationnels.

Conclusion

La TVA à l’Ère Numérique (ViDA) est une réforme importante qui modernise la TVA de l'UE qui prévoit la facturation électronique systématique, la déclaration en temps réel et l'enregistrement unique à la TVA. Bien qu'elle soit manifestement bénéfique, la prévention de la fraude, la simplification de la conformité et la normalisation numérique exigent également des entreprises qu'elles entreprennent d'immenses préparatifs. Avec une mise en œuvre progressive jusqu'en 2035, il est essentiel que les entreprises adoptent rapidement le système afin de rester en conformité et de fonctionner sans heurts dans l'environnement changeant de la TVA.